Bolivia | Resolución Administrativa Nº 05-0506-92 del 30 de octubre de 1992 de Impuestos Internos

RESUMEN: Reglamenta el nuevo sistema de habilitación de facturas

RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA 05-506-92

La Paz, 30 de Octubre de 1992

VISTOS Y CONSIDERANDO:

Que, el incremento en los índices de Crédito Fiscal utilizado por los contribuyentes y

responsables, en niveles que técnicamente son incompatibles con los ingresos
efectivos del Impuesto al Valor Agregado.

Que, el Impuesto al Valor Agregado es el pilar del Sistema Tributario Nacional y las
Notas Fiscales su principal instrumento de perfeccionamiento del Hecho Generador
del indicado impuesto.

Que, es necesario establecer un reordenamiento normativo que responda a las
modificaciones del actual Sistema de habilitación, emisión y control de Notas Fiscales
implementado por la Dirección General de Impuestos Internos con la finalidad de

generar una información útil y eficiente elrespecto, coadyuvando de esta manera a
las actividades de fiscalización.

Que, el objetivo principal de este nuevo sistema es mejorar las relaciones de emisión

– percepción de Notas Fiscales entre la Administración Tributaria y los sujetos
pasivos, a través de la dotación de mecanismos eficientes, trasparentes seguros, y
ante todo ágiles como oportunos.

POR TANTO:

La Dirección General de Impuestos Internos, en atribución del Artículo 127 del
Código Tributario, aplicación del Artículo 13 de la Ley 843 y Artículo 13 del Decreto
Supremo Nº 21530 de 27 de febrero de 1987.

RESUELVE:

OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS

1) Lossujetos pasivos de los impuestos: al Valor Agregado, a la Renta Presunta de
las Empresa, a los Consumos Específicos y los que obtengan en forma habitual

ingresos gravados por el impuesto a las Transacciones en virtud del ejercicio de las
actividades enumeradas en el primer párrafo del Artículo 72 de la Ley 843, están
obligados a cumplir los requisitos relativos a facturación, registro de operaciones con
la exclusión prevista en el numeral 16 de esta norma, archivo de documentación y

deberes formales que se establecen en la presente Resolución Administrativa,
quedando excluidos los importadores ocasionales de mercaderías sin destino
comercial.

FACTURACIÓN

2) Las facturas, sean éstas emitidas manualmente o por sistemas computarizados,

incluidas las de empresas de servicios de electricidad, de teléfonos, de provisión de
agua, entidades del Sistema Bancario Nacional, “tickets” emitidos por máquinas
registradoras, boletos emitidos por empresas de transporte aéreo, terrestre (urbano,

interdepartamental e internacional), ferroviario, fluvial y lacustre, ya sea de
pasajeros o carga, y comprobantes emitidos por los servicios de correos, deberán ser

previamente habilitadas para que adquieran la calidad de Nota Fiscal.

3) La habilitación de las notas fiscales se efectuará mediante la asignación por parte

de la Administración Tributaria de un número de factura, el mismos que servirá para
realizar sólo un trabajo de impresión, debiendo ser renovado en los posteriores
requerimientos, siendo atribución de la Dirección General de Impuestos Internos
determinar la cantidad de Notas Fiscales a habilitarse en función a parámetros

establecidos.

4) El procedimiento de habilitación al cual deben sujetarse los contribuyentes estará

normado por el instructivo No DAR 06-04-02de “Solicitud de Habilitación de Notas
Fiscales

5) Los trabajos de impresión de Notas Fiscales estarán a cargo de las imprentas

previamente autorizadas por la Dirección General de Impuestos Internos, cuya
responsabilidad por la correcta impresión, se sujetará a lo previsto por el Artículo 81
del Código Tributario en relación a lo dispuesto por el Artículo 100 del mismo cuerpo
legal.

6) Sin perjuicio de las enumeradas en el numeral 2 de ésta Resolución
Administrativa, serán consideradas Notas Fiscales, aunque no estén obligadas a

cumplir con el procedimiento de Habilitación establecido en el instructivo corres-
pondiente, los recibos de alquiler expedidos por la Dirección General de Impuestos
Internos.

7) Los contribuyentes harán imprimir las notas fiscales citadas en el numeral 2,
consignando los siguientes datos:

a) Razón Social o nombre del contribuyente.

b) Domicilio y teléfono actualizado y debidamente registrados en la Dirección

General de Impuestos Internos.

c) Número de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

d) Número de Factura asignado por la Dirección General de Impuestos
Internos.

e) En caracteres sobre salientes el original y las copias del comprobante llevarán

las palabras “ORIGINAL: Cliente” y “COPIA: Empresa
caso de que el contribuyente precise copias adicionales para controles internos y
otros de interés propio, también debe consignarse en forma preimpresa el destino

de cada una de las copias, debiendo llevar obligatoriamente, el mismo número de
la factura original.

f) Pie de imprenta que indique la razón social o nombre del propietario de la
imprenta, domicilio legal y lugar de impresión, número de inscripción en el
Registro Nacional Único de Contribuyentes, cantidad de talonarios y

ejemplares por talonario, número inicial y final de la partida y fecha de im-
presión.

Sin perjuicio de las exigencias mencionadas, se podrán consignar otros datos
conforme a las particularidades y necesidades de la actividad del con-

tribuyente.

8) Las empresas con varias secciones, cajas registradoras o sucursales de ventas podrán

clasificar internamente sus facturas, con el objeto de que cada dependencia cuente con las
notas fiscales que permitan una clara identificación de sus operaciones,

independientemente del número de factura asignado por la Dirección General de Im-
puestos Internos.

9) La nota fiscal será extendida en el acto de entrega de los bienes vendidos o por
las prestaciones de servicios. Se emitirá por duplicado, entregándose el original al
adquiriente y quedando la copia en poder del vendedor.

Al extender las notas fiscales se deberán anotar como mínimo los siguientes datos:

a) Lugar y fecha de emisión.

b) Razón Social o nombre del comprador.

En las ventas a consumidores finales no será necesario consignar esta
información, excepto cuando el monto supere el importe de Bs. 1.000.(Un mil

00/100 Bolivianos).

c) Número de Registro Único de Contribuyente (RUC), cuando el comprador sea

persona jurídica.

d) Detalle de los bienes vendidos o prestaciones de servicios efectuados

(Cantidades, unidades, clases, precio unitario o total), la discriminación del
Impuesto a los Consumos Específicos, en su caso, y todo otro concepto que
incida en el importe total de la operación, tales como bonificaciones,
descuentos, valor de envases, gastos financieros y servicios conexos

(transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento
y similares), detalle obligatorio cuando el monto sea mayor a Bs. 100.- (Cien
00/100 Bolivianos).

e) Importe total facturado, expresado en forma numérica y literal.

10) La utilización de máquinas registradoras que emitan ” Tickets ” estará sujeta al
cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Se podrá utilizar el sistema únicamente en las ventas que se realicen al por
menor, entendiéndose por éstas aquellas realizadas al consumidor final.

b) Los ” Tickets ” a entregar a los clientes contendrán los datos indicados en

los incisos a), b), c) y d) del numeral 7 y en los incisos a) y b) del numeral 9
de esta Resolución.

c) En forma simultánea a la emisión del ” Tickets ” la máquina registradora
empleada deberá imprimir una cinta de control interno que se conservará

como comprobante de las operaciones realizadas. Esta cinta deberá contener
el importe de cada venta al detalle y los totales diarios facturados.

d) No les será aplicable la franquicia del inc. c) del numeral 13 de esta
Resolución Administrativa.

11) La emisión de facturas o documentos equivalentes por medio de sistemas
computarizados, estará sujeta al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Las Notas Fiscales a entregar a los clientes contendrán los datos indicados

en el numeral 7 de la presente Resolución en forma preimpresa, no debiendo
ser generados por el mismo sistema, dando cumplimiento a lo dispuesto en el
numeral 1 de ésta Resolución.

b) En forma simultánea a la emisión de la factura o documento equivalente, el
sistema deberá imprimir un formulario continuo que contendrá la misma
información señalada en el inciso precedente y se conservará como

comprobante de las operaciones realizadas.

12) El requisito de numeración otorgada por la Dirección General de Impuestos

Internos preimpresa a que se refiere el inc. d) del numeral 7 de esta Resolución, se
considera cumplido cuando, las máquinas registradoras mencionadas en el numeral
10 de esta Resolución Administrativa, numeren automáticamente y en forma
consecutiva los “Tickets” que emitan.

13) No estarán sujetas a la obligación de emitir notas fiscales las siguientes
operaciones:

a) La venta de diarios, periódicos y revistas efectuadas por números sueltos en

puestos de venta al público consumidor.

b) La venta de billetes de lotería efectuada directamente al público
consumidor.

c) Las ventas al por menor o prestaciones de servicios por un importe de
hasta Bs. 2.- excepto que el comprador lo requiera, conforme lo establecido

por el Artículo 16 de la Ley 843 y el Artículo 16 del Decreto Supremo No
21530 de 27 febrero de 1987.

14) De acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 16 de la Ley 843, las operaciones por
las que no se hubiese emitido la Nota Fiscal, conforme lo establecido en el numeral
precedente, se resumirán diariamente en una única nota fiscal, la que consignará
lugar y fecha de emisión, la leyenda “Ventas no facturadas del día” y el importe total

percibido.

15) En caso de cese definitivo de actividades, disolución, liquidación, cierre o
transferencia de negocios, los contribuyentes entregarán a la Dirección General de

Impuestos Internos las notas fiscales debidamente inhabilitadas, alcanzando la

responsabilidad emergente de ésta obligación tanto a los contribuyentes como a los
funcionarios actuantes.

REGISTRO

16) Los sujetos pasivos comprendidos en el numeral 1 de la presente disposición,
asentarán sus operaciones de ventas, compras y gastos, vinculados con la
liquidación de gravámenes de los cuales resulten contribuyentes, en los registros

especiales y en la forma que se indica en este capítulo.

No estarán obligados a llevar dichos registros especiales las personas naturales y
sucesiones indivisas cuyos ingresos provengan del alquiler de bienes inmuebles,

contratos anticréticos, dividendos de acciones e intereses de cualquier naturaleza.

En el caso de contribuyentes comprendidos en el Régimen Tributario Simplificado

que accesoriamente tengan ingresos por los conceptos señalados en el párrafo
anterior, como asimismo, alquilen bienes muebles, tampoco estarán obligados a
llevar los registros especiales previstos en este capítulo.

17) Se establece un libro denominado “VENTAS IVA” en el que asentarán
cronológicamente las notas fiscales emitidas (facturas, tickets o documentos
equivalentes) que den lugar al débito fiscal. Los datos mínimos a consignar por cada

documento serán:

a) Día, mes y año.

b) Número de Factura asignado por la Dirección General de Impuestos
Internos.

c) Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) del comprador cuando
este sea persona jurídica.

d) Razón Social o nombre del cliente.

e) Importe total facturado.

f) Importe de operaciones exentas (Ej. Exportaciones).

g) Importe de conceptos no gravados discriminados en la facturación (Ej.
Impuesto a los Consumos Específicos).

h) Importe neto sujeto al Impuesto al Valor Agregado.

i) Débito fiscal generado.

Los montos consignados en las columnas correspondientes al importe total
facturado, importe de operaciones exentas, importe de conceptos no gravados,

importe neto sujeto al Impuesto al Valor Agregado, débito fiscal generado, se
totalizarán mensualmente.

18) El monto de las operaciones de ventas al por menor en las que no está
identificado el adquiriente, exteriorizados mediante la emisión de facturas o de

tickets, podrán asentarse diariamente en forma global indicando el número del
primero y el último de los comprobantes emitidos y los importes diarios
correspondientes a: total facturado sujeto al Impuesto al Valor Agregado y débito
fiscal. Si se utilizará más de un talonario, se consignarán los números del primero y

el último de los comprobantes empleados en cada talonario por separado.

También se anotará diariamente y por separado la nota fiscal a que se refiere el

numeral 10 de la presente norma administrativa, especificando su condición de
comprobante resumen, número de factura asignado por la Dirección General de
Impuestos Internos, importe total sujeto alImpuesto al Valor Agregado y el débito
fiscal correspondiente.

19) Se establece un libro denominado “COMPRAS IVA” en el que se asentarán
cronológicamente los documentos recibidos que dan lugar al crédito fiscal (facturas,

tickets o documentos equivalentes por cada documento serán:

a) Día, mes y año

b) Número de Factura asignado por la Dirección General de Impuestos
Internos.

c) Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) del proveedor.

d) Razón Social o nombre del proveedor.

e) Importe total facturado.

f) Importe de conceptos no gravados discriminados en la facturación (Ej.
Impuesto a los Consumos Específicos).

g) Importe neto sujeto al Impuesto al Valor Agregado.

h) Crédito Fiscal generado.

Los montos consignados en las columnas correspondientes a Importe total facturado,
importes de conceptos no gravados, importe neto sujeto al impuesto al valor

agregado, crédito fiscal generado, se totalizarán mensualmente.

20) Conforme a las prescripciones de los Artículos 40 y 41 del Código de Comercio,

los libros “VENTAS IVA” y “COMPRAS IVA
antes de su utilización, estar autorizados por Notario de Fe Pública, quien dejará
constancia en el primer folio de cada libro del uso que tendrá, el número de folios
que contiene y sellará todas las hojas.

Estos libros serán llenados en idioma castellano y en moneda nacional no
permitiéndose dejar espacios en blanco, interlineal, enmendar, testar, borrar, raspar

y sustituir o arrancar hojas, sin perjuicio de cumplirse lo prescrito en el Artículo 143
del Código Tributario, en lo referente a los sistemas computarizados.

21) Las empresas que tengan sucursales deberán llevar libros “VENTAS IVA” V
“COMPRAS IVA” en cada una de ellas, según corresponda al tipo de operaciones que

realicen, sin perjuicio de la centralización de datos a los efectos de la liquidación de
tributos.

22) Las transacciones que den lugar a la emisión de notas fiscales y que deban
registrarse en los libros “VENTAS IVA” y “COMPRAS IVA” conforme a lo establecido
en la presente Resolución Administrativa, se anotarán en dichos registros con
anterioridad a la fecha de vencimiento de presentación de las declaraciones juradas

correspondientes.

23) Aquellos contribuyentes que opten por llevar contabilidad de acuerdo a las

formalidades prescritas por los Artículos 36 y 46, inclusive, del Código de Comercio o
que estén obligados a hacerlo en virtud de dicho Código, de la Resolución
Administrativa No 05-406-92 de septiembre de 1992 o de otra norma legal o
reglamentaria, podrán reemplazar los libros a que se refiere los numerales 17 y 19

de esta Resolución adecuando sus planes de cuentas con la finalidad de que sus
registros contables reflejen claramente la información exigida en la presente norma
administrativa.

Si la contabilidad, no cumpliera debidamente con tal requisito, los contribuyentes
deberán llevar los libros “VENTAS IVA” y “COMPRAS IVA” además de aquella o
formando parte de la misma.

24) Los libros de contabilidad, incluso, los de “VENTAS IVA” y “COMPRAS IVA” no
deberán registrarse ante la Dirección General de Impuestos Internos.

25) Las empresas industriales llevarán registros especiales de los movimientos de
materias primas (con especificación de las unidades de medida y sus costos) y de
productos terminados, cuando su contabilidad no exteriorice estos datos.

DISPOSICIONES GENERALES

26) Los contribuyentes que se encuentren comprendidos en el Régimen Tributario
Simplificado establecido por el Decreto Supremo 22555 de 25 de julio de 1990, no
podrán emitir facturas ni estarán obligados a llevar registro alguno.

No obstante deberán conservar, por el período de la prescripción, las facturas de las
compras que efectúan, caso contrario se presumirá la acción de defraudación
establecida por el Artículo 100 del Código Tributario.

27) La obligatoriedad de entrega de la nota fiscal surge en el acto de la entrega de
los bienes vendidos o de la prestación de servicios efectuada y la recepción de la

contraprestación convenida, sin necesidad de que el comprador la exija
expresamente.

De acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 99 numeral 3 del Código Tributario y 12

de la Ley 843, la falta de entrega de la nota fiscal, así como el no cumplimiento de
las condiciones fijadas en los numerales 3 y 14 de esta Resolución, harán incurrir al
contribuyente en delito de Defraudación Tributaria, infracción que quedará
configurada en el momento precitado.

28) Sin perjuicio de lo establecido en el Artículo anterior, las notas fiscales que
carezcan de los requisitos esenciales señalados en los numerales 3, 7, 9, 10 y 11 de

esta Resolución, no darán derecho al cómputo del crédito fiscal, dispuesto por el
Artículo 8 de la Ley 843 en el Impuesto al Valor Agregado, ni al pago a cuenta a que
se hace referencia el Artículo 31 del mismo texto legal, relacionado con el Régimen
Complementario del Impuesto al Valor Agregado.

29) Los funcionarios pertenecientes al Estado, Prefecturas, Municipalidades,
Universidades y Entidades o Empresas del Sector Público, centralizado y

descentralizado, con responsabilidades en las áreas de compra o ventas de bienes o
prestaciones de servicios y su contabilización, estarán obligados al cumplimiento de
las normas establecidas en la presente Resolución Administrativa, en lo que les
corresponda.

30) Los contribuyentes señalados en el numeral 1 de esta norma administrativa,
deberán guardar tanto la documentación que emitan o confeccionen como la que

reciban, así como también los libros de contabilidad y registros especiales vinculados
con el desarrollo de sus actividades, la liquidación y pago de los tributos de los que
resulten obligados por el lapso de la prescripción de los hechos generadores que
reflejen. También se mantendrán igualmente los originales y las copias de las notas

fiscales que se hubieran utilizado erróneamente o que no se hubieran usado por
error, debiendo ser inutilizadas con la leyenda “ANULADA”

Asimismo, dicha documentación deberá conservarse archivada cronológicamente, a

efecto de que esté a disposición de laDirección General de Impuestos Internos,
quien podrá requerir que le sea exhibida en el domicilio del contribuyente, dentro de
un plazo máximo de cinco(5) días hábiles de solicitada, para proceder a su
fiscalización.

31) Las operaciones en moneda extranjera que efectúan las Casas de cambio, no
generan crédito fiscal, empero las notas fiscales deben ser habilitadas y emitidas

conforme a las disposiciones de la presente Resolución Administrativa, consignando
obligatoriamente la leyenda impresa o con sello cruzado “SIN DERECHO A CREDITO
FISCAL”.

32) Las notas fiscales de venta de bienes o prestaciones de servicios, de agencias o
sucursales, deben ser registradas y habilitadas, para que adquieran la condición de
“NOTAS FISCALES

Registro Único de Contribuyentes (RUC).

33) Se aclara que todas aquellas disposiciones anteriores que hacen referencia al
Sistema de Facturación y que contravengan a la presente Resolución Administrativa,

quedan derogadas en la parte correspondiente, sin perjuicio de aplicar las normas
que se refieran a otros aspectos.

34) En virtud de la responsabilidad compartida entre las imprentas y los
contribuyentes y ante la imposibilidad de efectuar un control efectivo al lugar de
impresión se prohíbe todo trabajo de impresión de Notas Fiscales fuera del Territorio
Nacional.

35) Se aclara que cuando la facturación se exprese en moneda extranjera, el
importe total consignado en las Notas Fiscales, obligatoriamente debe ser totalizado

en moneda nacional.

SANCIONES

36) El incumplimiento de las obligaciones que sobre facturación y registro establece
la presente Resolución, así como lo dispuesto en el numeral 15 de la misma, harán

incurrir a los contribuyentes y responsables en el incumplimiento a Deberes Formales
previsto por los Artículos 119 y 120 del Código Tributario y serán penadas con la
multa establecida en el Artículo 121 de dicho Código.

En la misma infracción, incurrirán los funcionarios mencionados en el numeral 29 de
esta Resolución, por incumplimiento a lo normado en el numeral citado, sin perjuicio
de la responsabilidad disciplinaria que pudiera corresponderles por aplicación de las
normas administrativas del sector al que pertenecen.

37) Se reitera la obligación de emitir la correspondiente Nota Fiscal por la venta al
crédito conforme lo establecido en el Artículo 2 de la Ley 843, caso contrario, se

presume delito de defraudación de acuerdo a lo previsto por los Artículos 98 y 99 del
Código Tributario.

38) El delito de defraudación tributaría a que se refiere el Artículo 99 inc. 3 del
Código Tributario; Artículo 12 de la Ley 843 y numeral 27 de esta Resolución por los
incumplimientos allí detallados, será constatado mediante la confección en un Acta
labrada por funcionarios de la Dirección General de Impuestos Internos.

Dicha actuación servirá de base para la aplicación de las sanciones previstas en los
numerales 1 y 2 del Artículo 101 y el Artículo 121 del Código Tributario.

Idéntico tratamiento se otorgará a los infractores de las disposiciones del numeral 30
de esta Resolución Administrativa.

39) En los caos que el contribuyente y/o la imprenta dupliquen o falsifiquen el
Número de Factura asignado por la Dirección General de Impuestos Internos, se
presumirá delito de defraudación conforme lo establecido en el Artículo 100 del

Código Tributario y será sancionado según lo señala el Artículo 101 del mismo cuerpo
legal.

ABROGACIONES Y DEROGACIONES

40) Se derogan los numerales 1 y 2 de la Resolución Administrativa 05-36-90 de 20
de marzo de 1990, debiendo procederse conforme al numeral 2 de la presente

Resolución.

Se abrogan las siguientes disposiciones:

• Resolución Administrativa No 05-82-87 de 20 de marzo de 1987
• Resolución Administrativa No 05-267-88 de 22 de junio de 1988

• Resolución Administrativa No 05-233-90 de 25 de julio de 1990
• Resolución Administrativa No 05-234-90 de 26 de julio de 1990

• Resolución Administrativa No 05-75-90 de 12 de abril de 1990
• Resolución Administrativa No 05-360-90 de 26 de septiembre de 1990

• Resolución Administrativa No 05-387-90 de 08 de octubre de 1990
• Resolución Administrativa No 05-558-90 de 20 de diciembre de 1990
• Queda sin efecto la Circular No 05-201-88.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

41) Se aprueban los siguientes formularios:

• Formulario 300 “Solicitud de Habilitación de Notas Fiscales”
• Formulario 301 “Declaración Juradade Devolución de Notas Fiscales”.

• Formulario 304 “Solicitud de Habilitación de Sistemas de Facturación
Computarizados”.
• Formulario 305 “Solicitud de Empadronamiento en el Registro de Imprentas”.
• Formulario 306 “Control de Imprentas”.

42) La habilitación del Formulario 300 será inmediata, sin perjuicio de hacerse
conocer con posterioridad las observaciones detectadas, a efecto de que el solicitante

regularice su situación tributaría, de locontrario no se admitirán nuevas solicitudes
de habilitación de Notas Fiscales.

43) La Dirección General de Impuestos Internos habilitará notas fiscales a través del
sistema de perforado o sellado en sus dependencias hasta el 31 de diciembre de
1992.

Los contribuyentes podrán emitir este tipo de facturas hasta el 31 de enero de 1993,
caso contrario dará lugar a presumir el delito de Defraudación Fiscal y la
consiguiente aplicación de las sanciones correspondientes.

44) La presente Resolución Administrativa entrará en vigencia a partir del 1ro. de
enero de 1993.

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